Regreso puntual a Dubai: 5 errores que castiga el fisco

En las últimas semanas nuestro bufete de abogados ha recibido cada vez más consultas de clientes que se han mudado a Dubai con instalaciones bien pensadas y grandes planes y ahora quieren regresar temporalmente a Alemania. Pero normalmente les sorprende la información sobre lo que les espera en Alemania. Ni en la frontera ni en el registro de residentes. Pero en la oficina de impuestos.

La cuestión de si alguien está obligado a pagar impuestos en Alemania no tiene nada que ver con su autoliquidación. No tiene nada que ver con si se considera un retornado o un visitante. La ley tributaria no plantea preguntas sobre las motivaciones. Pide hechos. Y aquí es precisamente donde residen los errores.

Error 1: “Solo vendré temporalmente”

Este es el error más común y al mismo tiempo el más caro. Los clientes interesados ​​están convencidos de que volverán a Dubai en unas semanas o meses. Quizás incluso sea cierto. Pero desde una perspectiva fiscal es irrelevante.

Un lugar de residencia en el sentido del artículo 8 del Código Fiscal (AO) no resulta únicamente del registro formal. Surge de la mera disponibilidad de un apartamento en circunstancias que sugieren su conservación y uso. Parece abstracto, pero tiene una consecuencia muy concreta. En Alemania, este requisito lo cumplen quienes poseen un edificio de apartamentos al que pueden mudarse en cualquier momento, quienes utilizan una habitación reservada para ellos con sus padres o quienes han alquilado un apartamento amueblado. No es necesaria ninguna mudanza, ni decisión de regresar, ni nuevo contrato de alquiler. El cepillo de dientes, la maleta que espera en Alemania son tóxicos.

Para empeorar aún más la situación, está la falta de un acuerdo de doble imposición (DTA). A 31 de diciembre de 2021, ya no existe un CDI válido entre Alemania y los Emiratos Árabes Unidos. Esto significa que falta el mecanismo central que, en situaciones transfronterizas, suele garantizar que un Estado retire mientras el otro grava. Sin acuerdo, la legislación fiscal alemana se aplica sin control.

Si me mudo a Alemania y no me quedo aquí temporalmente en un hotel, corro el riesgo de estar sujeto a impuestos.

Concepto erróneo 2: “En menos de seis meses no pasa nada”

Este error es particularmente insidioso porque se basa en una pizca de verdad. En efecto, el artículo 9 OA establece que siempre se considerará residencia habitual una estancia continuada superior a seis meses. Muchos clientes concluyen que cualquier cosa por debajo de este umbral es fiscalmente inofensiva.

Esto está mal. El límite de seis meses no es un límite de exención, sino una presunción legal. La residencia habitual también se puede solicitar por un período más corto si las circunstancias indican que la estancia en Alemania no es sólo temporal. E incluso más allá del lugar de residencia habitual, queda la cuestión de la residencia, que debe valorarse con total independencia de la duración de la estancia.

La referencia generalizada a “183 días” proviene del contexto DBA. Sin DBA, no existe tal regla. Quien confía en esto construye sobre bases que no existen.

Concepto erróneo 3: “Mi empresa permanece en Dubai, no tiene nada que ver con Alemania”

Este malentendido afecta especialmente a empresarios, propietarios de holdings y familias que tienen un family office en Emiratos. La estructura formal de la empresa puede permanecer registrada en Dubai. Sin embargo, lo decisivo a efectos fiscales no es el lugar de registro, sino el lugar donde realmente se toman las decisiones de gestión esenciales.

El artículo 10 AO define la gestión como el centro de la gestión empresarial general. Y el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades vincula la responsabilidad fiscal ilimitada de una empresa, entre otras cosas, al hecho de que su dirección tenga su sede en Alemania.

Cualquiera que por la mañana realice llamadas por Teams o Zoom con la junta directiva en Dubái desde su oficina en Munich, que emita aprobaciones de inversiones desde su German Desk o controle la asignación de activos de la family office desde Alemania, corre el riesgo de trasladar la sede administrativa a Alemania.

Las consecuencias son de gran alcance. Si la sede de la dirección se encuentra en Alemania, toda la empresa está sujeta al impuesto de sociedades y al impuesto comercial alemán. E incluso si no se produce una transferencia completa de la gestión, ya se puede crear un establecimiento fiscal permanente de conformidad con el artículo 12 del Código Tributario. También en este caso, sin el DTA, no hay posibilidad de corrección bajo el derecho de los tratados que limitaría el acceso a los impuestos alemanes.

Concepto erróneo 4: “El impuesto de salida está marcado”

Cualquiera que saliera de Alemania y poseyera acciones de empresas estaba generalmente sujeto al impuesto de salida según el artículo 6 de la Ley de Impuestos Extranjeros (AStG). Muchos clientes asumen que este capítulo ha terminado cuando se van. Eso no es todo.

Regresar a Alemania puede volver a aumentar el impuesto de salida. Si la obligación tributaria ilimitada se restablece dentro del plazo legal de declaración, el impuesto de salida ya no se aplicará con carácter retroactivo. En principio parece una buena noticia. Sin embargo, esto presupone que se hayan cumplido los plazos y que las relaciones de propiedad estén plenamente documentadas. Quien no haya registrado claramente los valores de inversión en el momento de la devolución puede resultar desastroso debido al supuesto alivio.

Cualquier persona que regrese a los Emiratos en algún momento después de su regreso aplicará el impuesto de salida por segunda vez. Esta vez probablemente sobre la base de valores de participación significativamente más altos. El ciclo comienza de nuevo y cada iteración aumenta la complejidad y el riesgo.

Concepto erróneo 5: “Esto no afecta a mis empleados”

Muchos repatriados sólo piensan en ellos mismos y en sus empresas cuando realizan análisis fiscales. Se pierden de vista las consecuencias fiscales sobre los salarios de los empleados, los directores ejecutivos y el personal de las family office.

La situación jurídica es clara, ya que cualquiera que trabaje para una empresa extranjera desde Alemania obtiene ingresos nacionales por su trabajo según el artículo 49, apartado 1, número 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Si la actividad empresarial se realiza físicamente en Alemania, la obligación fiscal limitada se aplica independientemente del lugar donde tenga su sede el empresario.

Esto significa una mala sorpresa para la sociedad de los EAU. Tan pronto como tengan una relación fiscal en Alemania a través de un establecimiento permanente, un representante permanente o incluso simplemente a través de personas trabajadoras, están sujetos a la obligación de deducir el impuesto sobre el salario según el artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Esto incluye el registro en la oficina de impuestos corporativa correspondiente, el registro mensual del impuesto sobre la renta y el pago del impuesto sobre la renta. Una empresa extranjera que nunca ha oído hablar de estas obligaciones de repente se enfrenta a una carga burocrática que va mucho más allá de lo que uno esperaría de un “retorno temporal”.

Lo que realmente ayuda ahora a los retornados

Enumerar estos cinco errores no pretende causar pánico. El objetivo es crear conciencia. La gran mayoría de los riesgos fiscales asociados con el regreso de los EAU se pueden gestionar si se identifican tempranamente y se gestionan de forma profesional. Tres principios han demostrado ser cruciales en nuestra práctica.

• En primer lugar, el asesoramiento fiscal debe realizarse antes de presentar la solicitud, no después. Tan pronto como se establece la residencia, tan pronto como expira el período de seis meses, tan pronto como Alemania toma decisiones de gestión, se crean hechos que ya no se pueden deshacer. Las opciones de diseño son cada vez menos cada día que no las utilizas.
• En segundo lugar, la documentación lo es todo. Cualquiera que mantenga limpio su calendario de vacaciones, guarde las reservas de vuelos, proteja los documentos de hotel y de alquiler y pueda demostrar el lugar real de las decisiones importantes, tiene una posición de negociación con la oficina de impuestos completamente diferente a la de alguien que tiene que confiar en su memoria. La actual situación de seguridad en el Golfo está oficialmente documentada y puede hacer plausible el contexto de un retorno temporal. Sin embargo, no sustituye a la prueba individual.
• En tercer lugar, cada retorno debería ser una oportunidad para someter las estructuras de inversión y de capital existentes a una prueba de estrés honesta. Lo que funcionó cuando el cliente tenía su sede en Dubai no necesariamente continúa funcionando cuando el cliente tiene su sede en Alemania. Las estructuras de holding, las lógicas de distribución, las funciones de las family office y los vehículos de inversión deben probarse antes de que la oficina tributaria los ponga a prueba.

El recaudador de impuestos no pregunta razones

El regreso temporal de Dubai es quizás una decisión comprensible, y quizá incluso acertada. La situación de seguridad en la región del Golfo es grave y nadie debería verse obligado a permanecer en una zona de crisis por motivos fiscales.

Pero la trazabilidad humana de una declaración no protege contra sus consecuencias fiscales. La oficina de impuestos no preguntará por qué alguien regresó. Se preguntará cuánto tiempo permaneció, dónde vivió y desde dónde dirigió su negocio. Quien no tenga buenas respuestas a estas preguntas encontrará que el comprensible regreso a Alemania será un fiasco financiero. Incluso si es difícil encontrarse en una situación personalmente difícil, las posibles consecuencias fiscales deberían permanecer en el radar.