La carrera no ha terminado. De lo contrario. Los límites introducidos progresivamente a los créditos fiscales destinados a los contribuyentes, personas físicas y empresas, no tuvieron un efecto inmediato en la evolución de las compensaciones. El presupuesto de 2025 (aún parcial porque faltan los datos de diciembre, previstos para el 5 de marzo) muestra un mayor crecimiento en los importes utilizados en el formulario F24 para reducir la factura de otros impuestos adeudados. En comparación con el mismo período de 2024 (enero-noviembre), el aumento es de casi 2.800 millones de euros (+5,5%), mientras que en comparación con 2023, la diferencia es aún mayor: casi 4.300 millones (+8,8%).
Pero son los datos en valor absoluto los que nos hacen comprender el orden de magnitud de la superficie: más de 53 mil millones de euros. Una cifra cuyos dos mayores “accionistas” están representados por los impuestos directos (y en particular por el Irpef) con el 55,2% y el IVA con el 42,5%, mientras que la participación residual (2,3%) se refiere a los ingresos territoriales. Naturalmente, se trata de una composición que refleja los impuestos que más pesan en la canasta de ingresos tributarios, por lo que es razonable que el uso de créditos también esté más extendido en relación con este tipo de cargas tributarias.
Sin embargo, detrás de la dinámica cada vez mayor de las compensaciones, hay razones estructurales y otras que han pasado a formar parte de este contexto. El análisis realizado por el Tribunal de Cuentas en el último informe sobre las cuentas generales del Estado explica por qué está tan extendido el uso de los créditos. El importante peso que siguen teniendo las compensaciones del impuesto sobre la renta “se debe sobre todo a su naturaleza intrínseca, caracterizada por una amplia difusión de los anticipos mediante retenciones e ingresos a cuenta”, subrayan los jueces de contabilidad. Mientras que en el caso de la compensación del IVA, “la principal explicación reside en la estructura del impuesto y en el sistema de tipos adoptado en Italia, a lo que se suma la importancia del fenómeno de la evasión, que puede recurrir a créditos injustificados o incluso ficticios”. Así pues, un sistema heterogéneo que, por un lado, favorece la creación de créditos sobre el mismo impuesto y, por otro, a pesar de los numerosos centinelas introducidos a lo largo del tiempo en una lógica antiinmersión, sigue siendo demasiado permeable a la comisión de delitos. Hasta ahora, el componente estructural de los datos explica por qué el listón del volumen de compensación se ha mantenido alto. Pero lo que hace que aumente aún más son los componentes extraordinarios, en particular los beneficios proporcionados y pagados en forma de créditos fiscales. Este es un efecto más de las medidas extraordinarias puestas en marcha para salir de la crisis económica producida por la pandemia. La larga ola de primas de construcción transformadas en moneda fiscal mediante transferencias y descuentos en facturas todavía tiene repercusiones en la indicación de los créditos del F24. En cuanto a las medidas de apoyo a la inversión, la última maniobra ha sancionado efectivamente el regreso a un instrumento facilitador como la hiperdepreciación, que sin embargo requiere una declaración de impuestos y ya no está vinculado a la capacidad de gasto inmediato en forma de crédito fiscal. Aunque, lo que es más importante, los créditos fiscales 4.0 y 5.0 estuvieron acompañados de un aparato de comunicación, certificaciones y cargas burocráticas que limitaron gravemente su atractivo en términos de ayuda fiscal ya preparada. Pero a pesar de ello, quienes adquirieron este derecho intentaron utilizarlo como compensación lo más rápidamente posible, lo que ciertamente repercutió en la cifra global.
La dinámica creciente explica entonces por qué se hacen intentos legislativos para limitar el ámbito de uso. En el proyecto de ley de presupuesto estaban previstas dos intervenciones. Uno de ellos quedó en el texto final y se refiere a la reducción de 100.000 a 50.000 euros de las deudas impagadas inscritas en el registro que provocan el embargo sobre el uso de créditos en el F24. El otro debería haberse activado a partir del 1 de julio y habría cerrado la puerta al uso de créditos subsidiados para pagar las cotizaciones sociales, afectando de hecho a las bonificaciones aún disponibles para las empresas precisamente para la temporada de reducciones de impuestos vinculadas a las súper bonificaciones y otras obras de construcción y a las vinculadas a las inversiones en bienes de equipo. Además, para evitar provocar sanciones generalizadas, la opción fue dar marcha atrás.
Sin embargo, la administración financiera sigue poniendo énfasis en el control de los créditos fiscales, precisamente para combatir los casos de uso indebido. En 2024, la Hacienda realizó más de 13.000 controles, un aumento del 48,2% respecto al año anterior y casi un 82% respecto a 2018.
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